При регистрации в налоговом органе индивидуальный предприниматель не подал заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Возможны ли в этом случае применение УСН и сдача соответствующей налоговой отчетности с даты постановки на учет, если индивидуальный предприниматель в остальном отвечает всем требованиям, предъявленным к налогоплательщикам, применяющим УСН?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

Налогоплательщику необходимо обратить внимание, что факт подачи заявления о переходе на УСН в налоговый орган должен быть документально подтвержден во избежание спорных ситуаций.

Если индивидуальный предприниматель не воспользовался своим правом в пятидневный срок, то применение УСН возможно только в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13. Согласно данному пункту перейти на УСН возможно, если подать заявление с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения данного специального налогового режима (при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Таким образом, НК РФ не предусматривает иного порядка перехода на УСН, в том числе и такого, как направление заявления о переходе на УСН по окончании налогового периода.

Аналогичное заключение можно сделать из Письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-11/75.

Можно найти подтверждение этой точки зрения и в судебной практике.

Рассмотрим Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2012 № А41-27732/11.

Согласно материалам дела индивидуальный предприниматель не подавал заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе. По истечении налогового периода индивидуальный предприниматель направил в инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Инспекция в свою очередь уведомила налогоплательщика о невозможности принять указанную налоговую декларацию в связи с тем, что индивидуальный предприниматель не состоит на учете как плательщик, применяющий УСН.

Также налоговая инспекция сочла невозможным рассмотрение заявления о переходе на УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, направленного индивидуальным предпринимателем по окончании налогового периода.

Суд признал действия инспекции правомерными и полностью соответствующими положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Хотя нельзя утверждать, что судебная практика по данному вопросу однозначна. Нередко суд оказывается на стороне налогоплательщика. В качестве примеров можно привести Постановления ФАС Московского округа от 27.08.2009 № КА-А40/6972-09, от 25.12.2008 № КА-А41/12220-08, ФАС Центрального округа от 21.05.2008 № А14-142-2009/3/33, от 12.12.2008 № А64-2652/08-11, а также Определения ВАС РФ от 21.07.2008 № 8705/08, от 17.07.2008 № 9104/08, от 24.04.2008 № 5626/08.