Главная Южно-Уральский бухгалтер Статьи в открытом доступе Патентная система налогообложения
ЛЕБЕДЕВА Галина, зам. начальника отдела работы 
с налогоплательщиками ИФНС России 
по Калининскому району г. Челябинска
 
 lebedeva

Налоговый кодекс дополнен новой гл. 26.5 «Патентная система налогообложения», которая придет на смену УСН на основе патента. Патентная система налогообложения станет отдельным специальным налоговым режимом, который вправе применять только индивидуальные предприниматели.

Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ. ПСН может совмещаться с иными режимами налогообложения. То есть, если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения, УСНО, ЕСХН или ЕНВД, он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта РФ на ПСН, применять патентную систему налогообложения.

Предприниматели, планирующие с 1 января 2013 г. применять патентную систему, должны не позднее 20 декабря 2012 г. подать в инспекцию по месту жительства заявление на получение патента (п. 2 ст. 8 Закона № 94-ФЗ). Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства. В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором он не состоит на учете в налоговом органе (по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН), указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя. Подавать отдельное заявление о постановке на учет в налоговом органе (в случае подачи заявления на получение патента в налоговый орган субъекта РФ, на территории которого предприниматель не состоит на учете) более не требуется. Согласно п. 1 ст. 346.46 НК РФ постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом именно на основании указанного заявления, а не заявления о постановке на учет. Ограничений по количеству патентов не предусмотрено. На каждый вид деятельности выдается отдельный патент.

Инспекция обязана в течение пяти дней со дня получения заявления выдать предпринимателю патент или уведомить об отказе в его выдаче (п. 3 ст. 346.45 НК РФ). Основания для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента указаны в п. 4 ст. 346.45 НК РФ. Такими основаниями являются:

1) Несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ в соответствии со ст. 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения;

2) указание срока действия патента, не соответствующего гл. 26.5 НК РФ;

3) нарушение условия перехода на ПСН, установленного гл. 26.5 НК РФ;

4) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.

Переход на патентную систему освободит предпринимателя от уплаты НДФЛ и налога на имущество в части доходов и имущества, полученных или используемых при ведении деятельности, в отношении которой применяется этот спецрежим. Кроме того, указанные предприниматели не являются плательщиками НДС по этим видам деятельности, за исключением ввоза товаров на территорию РФ. Иные налоги они обязаны уплачивать в общем порядке, а также должны исполнять обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Пункт 6 ст. 346.43 НК РФ исключает применение патентной системы по перечисленным в п.2 ст.346.43 видам деятельности, когда они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Виды деятельности. Патентную систему можно будет применять в отношении 47 видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (в нов. ред.). Ранее их было 69.

В новом перечне не указано изготовление текстильной галантереи, траурных венков, искусственных цветов, гирлянд, памятников, венков из металла.

Кроме того, некоторые подпункты сформулированы иначе: так, если ранее применять УСН на основе патента было возможно при осуществлении не только ремонта, но и изготовления мебели, то с 1 января 2013 г. ПСН применяется только в отношении ремонта мебели.

Однако сокращение перечня на 12 подпунктов не означает сокращение на 12 видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН, да и в принципе не означает какое-либо сокращение, потому что Законом № 94-ФЗ субъекты РФ наделены правом устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых возможно получение патента.

В новый перечень включены и ранее не упоминавшиеся в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ виды деятельности, например химическая чистка, крашение и услуги прачечных.

Особое внимание следует обратить на включение в перечень розничной торговли, осуществляемой как через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, так и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Кроме того, уточнен вид деятельности по оказанию услуг общественного питания: теперь получение патента возможно в отношении не любых услуг общественного питания, а лишь тех, которые оказываются через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

При этом в п. 3 ст. 346.43 НК РФ приведены понятия розничной торговли, стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, магазина, павильона, площади торгового зала, площади зала обслуживания, стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, киоска, палатки, нестационарной торговой сети, развозной торговли, разносной торговли, услуг общественного питания, объекта организации общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей, объекта организации общественного питания, не имеющего зала обслуживания посетителей, а также открытой площадки.

В п. 4 ст. 346.43 НК РФ дана расшифровка инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Эти понятия используются для целей ПСН, в связи, с чем отпадает необходимость применения понятий, содержащихся в гл. 26.3 НК РФ, регулирующей ЕНВД.

Органы власти субъектов РФ имеют право дополнить установленный в Налоговом кодексе перечень бытовых услуг, в отношении которых возможен переход на патентную систему. Сокращать этот список они не вправе.

Расчет налога

Объектом налогообложения в рамках патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности Налоговая ставка установлена в размере 6% от потенциально возможного к получению годового дохода предпринимателя по конкретному виду деятельности. Его величина по видам деятельности устанавливается законами субъектов РФ. При этом минимальный размер годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн. руб.

По некоторым видам деятельности субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциального дохода, но не более чем в 3 раза, а в городах с численностью населения свыше 1 млн. чел. – не более чем в 5 раз. В отношении таких видов деятельности, как сдача в аренду собственных жилых и нежилых помещений, розничная торговля и оказание услуг общепита, верхняя планка потенциального дохода может быть повышена на территории субъекта РФ максимум в 10 раз.

Если патент выдан менее чем на 12 месяцев, то налог рассчитывается путем деления суммы потенциально возможного годового дохода на 12 и умножения полученного результата на количество месяцев действия патента.

Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы, представлять в инспекцию не нужно.

Уплата патента

Заплатить налог ИП должен по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

  • в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
  • в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговый учет

Налоговый учет предприниматель будет вести отдельно по каждому патенту в порядке ст. 346.53 НК РФ в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Доходы предпринимателя отражаются в книге кассовым методом. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Подача налоговой декларации при применении патентной системы налогообложения не предусмотрена.

Утрата права

Пункт 6 ст. 346.45 НК РФ устанавливает случаи, когда ИП утрачивает право на применение патентной системы налогообложения и считается перешедшим на общий режим с начала налогового периода, на который ему был выдан патент:

  • если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. руб. Если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и УСН, при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам;
  • если в течение налогового периода численность работников (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера) превысила 15 человек;
  • если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель обязан сам заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения. Вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности ИП вправе не ранее чем со следующего календарного года.

Интересная статья? Поделись ей с другими: