Письма Минфина, ФНС, Минтруда

Письмо ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ «Об уменьшении налога (авансовых платежей по налогу) по упрощенной системе налогообложения и/или налога по патентной системе налогообложения на страховые взносы за 2023 год, определенные в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом принятия Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ»
В Письме № СД-4-3/10872@  сообщается, что согласно п. 3.1 ст. 346.21 и пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, и налогоплательщики ПСН вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 430 НК РФ.
Таким образом, ИП, применяющие УСН и/или ПСН, вправе уменьшать налоги (авансовые платежи по налогу) на страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со ст. 430 НК РФ, что предусматривает уменьшение на указанные страховые взносы без необходимости их фактической уплаты на момент такого уменьшения.
При этом для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или ПСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, определенных статьей 430 НК РФ, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК указанных страховых взносов не требуется.
Сроки уплаты ИП страховых взносов не изменены.
При этом для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или налога по ПСН за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых в соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024, такие страховые взносы могут быть признаны налогоплательщиком подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.
Таким образом, индивидуальные предприниматели при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года имеют право на уменьшение налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или налога по ПСН на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых в соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024 года.
При этом указанная сумма страховых взносов, на которые налогоплательщиком уменьшен налог (авансовые платежи по налогу) по УСН и/или налог по ПСН за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года, повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или налога по ПСН за налоговый период (отчетные периоды) 2024 года.
Страховые взносы на ОПС и ОМС считаются подлежащими уплате ИП, выбравшим в качестве объекта налогообложения УСН доходы, в данном налоговом периоде в том числе в случае, если срок уплаты таких страховых взносов приходится на первый рабочий день следующего года.
Также установлено, что уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий теперь можно направить через личный кабинет налогоплательщика.
По применению изменений даны разъяснения в Информации ФНС России «Уменьшить налог по УСН и ПСН на страховые взносы за себя стало проще».
 
Письмо Минфина России от 18.08.2023 № 03-04-05/78036 «Об НДФЛ в отношении сумм оплаты командированному работнику стоимости услуг бизнес-залов»
 
В Письме Минфина № 03-04-05/78036 сообщается, что расходы командированного по оплате бизнес-залов облагаются НДФЛ.
Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, указан в ст. 217 НК РФ. В п. 1 этой статьи есть расходы на командировку. Но положений, по которым НДФЛ не облагают оплату бизнес-зала, в данной норме нет.
Отметим, ранее Минфин России высказывал иную позицию и оплату бизнес-залов в аэропортах, на железнодорожных и автомобильных вокзалах относил к затратам на проезд до места назначения, поэтому этот расход не облагался НДФЛ (Письмо Минфина России от 25.10.2013 № 03-04-06/45215).
 
Письмо ФНС России от 09.08.2023 № БС-4-11/10243@ «О направлении требований в рамках статьи 88 НК РФ при проведении КНП заявлений на получение вычета в упрощенном порядке»
В Письме № БС-4-11/10243@ обращено внимание налоговых органов на факты неправомерного истребования пояснений/документов в рамках процедуры упрощенного порядка предоставления налоговых вычетов.
Сообщается о выявленных фактах истребования налоговым органом у налогоплательщика документов, в том числе, фактически дублирующих данные, полученные от участников межведомственного информационного обмена), а также разъяснены обстоятельства, когда допускается возможность запроса участников информационного взаимодействия, представивших, по мнению налогового органа, недостоверные сведения.
 
Письмо Минтруда России от 31.07.2023 № 14-6/ООГ-5052 «О внесении записей в трудовую книжку при приеме на работу работника, подавшего заявление о переходе на ведение сведений о трудовой деятельности»
В Письме Минтруда России № 14-6/ООГ-5052 разъясняется какие записи внести в трудовую книжку, если при приеме на работу сотрудник предоставил заявление об отказе от бумажной трудовой книжки.
Если работник при поступлении на должность захотел впервые перейти на электронную трудовую книжку, то в ее бумажной версии нужно сделать две записи. Сначала следует внести данные о приеме. В следующей записи отражается информация о том, что работник подал заявление для перехода на электронные сведения о трудовой деятельности.
29 сентября 2023г., 10-00
г. Челябинск, проспект Ленина,21а
Отель «Меридиан» 1-й этаж, конференц-зал
 
Группа компаний «АФиНА» приглашает к участию в консультационном семинаре:
 
В программе семинара:
1.Изменения в налоговом законодательстве.
1.1. Федеральный закон РФ от 31.07.2023 № 389-ФЗ:
- изменения в использовании личного кабинета налогоплательщика;
- изменения по ЕНС (новый порядок зачета и возврата переплаты, формирующей положительное сальдо ЕНС, ст. 78 НК РФ в новой редакции);
- изменения по НДС (отмена освобождения от НДС у застройщика, изменения реализации цифровых прав, изменения в заявительном порядке возмещения по НДС);
- изменения по налогу на прибыль организаций (изменения по формированию первоначальной стоимости НМА, расширение перечня расходов дистанционных работников, продление ограничения по учету убытков, полученных в предыдущих периодах);
- изменения по НДФЛ (расширен перечень доходов от источников в РФ и от доходов за границей РФ, изменения по вычетам на ребенка, по вычетам на обучение, изменения в порядке предоставления имущественного вычета);
- изменения по страховым взносам, транспортному налогу, налогу на имущество организаций;
- изменения по УСН.
1.2. Федеральный Закон РФ от 04.08.2023 № 427-ФЗ:
- новый порядок уплаты взносов с выплат налогоплательщикам, у которых есть иностранные работники.
1.3. Федеральные законы РФ от 04.08.2023 № 414-ФЗ и 415-ФЗ:
- налог на сверхприбыль, самостоятельная его уплата налогоплательщикам, уменьшение налога на сумму обеспечительного платежа.

2. Антикризисные меры в 2023 г.
- Федеральный закон от 24.06.2023 № 269-ФЗ (уточнен порядок поступления на военную службу по контракту);
- Федеральный закон от 10.07.2023 № 299-ФЗ (утверждена программа долгосрочных сбережений граждан);
- Федеральный закон от 24.07.2023 № 358-ФЗ (обязанность учета ограничений, связанных со статусом иноагента);
- Федеральный закон от 24.07.2023 № 339-ФЗ (цифровой рубль как новый вид национальный валюты, вероятные причины его внедрения, цифровые операции, цифровой кошелек);
- Федеральный закон от 24.07.2023 № 326-ФЗ (повышение предельного возраста пребывания в запасе);

3. Другие изменения в законодательстве.
 
Дополнительно:
Методическое пособие «Налоговые изменения 2023: что изменилось и к чему готовиться бухгалтеру в 2023 году» в электронном виде.
 
Программа семинара:
1. 10-00- 11-30 – Изменения в налоговом законодательстве.

2. 11-30-11-50 – перерыв, кофе-брейк.

3. 11-50-13-00 – Антикризисные меры в 2023 г. и другие изменения в законодательстве
 
Контакты:
Тел. 8 351 232-60-25, 8 951 430 0373, 9 904 816 1976
e-mail: Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript
28 июня  2023г., 10-00

г. Челябинск, проспект Ленина,21а
Отель «Меридиан» 1-й этаж, конференц-зал

 
Группа компаний «АФиНА» приглашает к участию в консультационном вебинаре:
 
«Налогообложение НДФЛ доходов от участия в организациях. Налоговые последствия при выходе участника из ООО при применении различных систем налогообложения. Заполняем расчет 6-НДФЛ за полугодие 2023 г. в различных ситуациях»
 

В программе семинара:
1. Налогообложение НДФЛ доходов от участия в организациях:
- НДФЛ при выплате дивидендов;
- НДФЛ при продаже физлицом доли в уставном капитале;
- НДФЛ при выходе участника из ООО;
- НДФЛ с выплат участнику при ликвидации ООО.

2. Налоговые последствия при выходе участника из ООО при применении различных систем налогообложения:
- налогообложение у ООО на ОСН;
- налогообложение у ООО на УСН;
- налогообложение у ООО на ЕСХН;
- обязанности налогового агента у ООО по налогу на прибыль при выходе участника из ООО.

3. Заполнение расчета 6-НДФЛ за полугодие 2023 в различных ситуациях:
- выплата премий;
- отпускные;
-пособия по временной нетрудоспособности;
-доходы в натуральной форме и подарки;
- сверхнормативные суточные;
- выплаты при увольнении;
- дивиденды;
- материальная помощь;
- предоставление имущественного вычета:
- отражение в 6-НДФЛ переплаты;
- отражение в 6-НДФЛ налога, уплаченного за счет собственных средств;
- отражение в 6-НДФЛ компенсации на неиспользованный отпуск без увольнения в части, превышающей 28 дней;
- выплаты по ГПД.

 
Дополнительно:
Методическое пособие «Налогообложение НДФЛ доходов от участия в организациях. Налоговые последствия при выходе участника из ООО при применении различных систем налогообложения. Заполняем расчет 6-НДФЛ за полугодие 2023 г. в различных ситуациях» в электронном виде.
  
Программа семинара:

1. 10-00 - 11-30 – Налогообложение НДФЛ доходов от участия в организациях. Налоговые последствия при выходе участника из ООО при применении различных систем налогообложения
2. 11-30 - 11-50 – перерыв, кофе-брейк.
3. 11-50 - 13-00 - Заполнение расчет 6-НДФЛ за полугодие 2023 г. в различных ситуациях.

Контакты:
Тел. 8 351 232-60-25, 8 951 430 0373, 9 904 816 1976
 e-mail: Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript
27 апреля  2023г., 10-00
Вебинар
 
Группа компаний «АФиНА» приглашает к участию в консультационном вебинаре:
 
«УСН и НДС в деталях: отдельные вопросы налогообложения, правоприменительная практика, все самое важное»
 
1. Отдельные вопросы по УСН. Судебные споры по УСН.
1.1. Порядок учета продажи основных средств при применении УСН.
1.2. Продажа недвижимости при применении УСН:
- продажа приобретенного объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей реализации;
- продажа объекта недвижимости, построенного для продажи;
- продажа объекта недвижимости индивидуальным предпринимателем.
1.3. Необходимые документы, подтверждающие расходы при УСН с объектом «доходы».
1.4. Судебные споры по вопросу правомерности применения УСН без уведомления о переходе на УСН.
1.5. Судебные споры по соблюдению ограничений по сумме дохода и остаточной стоимости основных средств для возможности применения УСН. Правомерность применения пониженной налоговой ставки по УСН.
2. НДС в 2023 году: начисление и уплата в различных ситуациях.
2.1. Основные изменения по НДС в 2023 году:
- новые сроки уплаты и сдачи декларации по НДС;
- уведомление по НДС;
2.2. Особенности определения базы по НДС налоговыми агентами:
- обязанности налоговых агентов по исчисления НДС;
- новые правила уплаты НДС налоговыми агентами в 2023 г.;
- вычеты по НДС налоговыми агентами.
2.3. Учет НДС при применении упрощенной системы налогообложения:
- случаи уплаты НДС при применении УСН;
- уплата НДС одной суммой лицами, не являющимися плательщиками по НДС, а также лицами, реализующими товары (работы, услуги), не облагаемые НДС;
- восстановление и вычет НДС при переходе на УСН.
2.4. НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставной капитал:
- правила восстановления НДС, специальные правила восстановления НДС для недвижимости, практические ситуации.
2.5. НДС при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления:
- начисления НДС на стоимость только своих работ;
- порядок вычета НДС;
- отражение в декларации.
 
Дополнительно:
Методическое пособие «УСН и НДС в деталях: отдельные вопросы налогообложения, правоприменительная практика, все самое важное» в электронном виде.
  
 
Вебинар проходит с 10-00 до 12-00.
 
Контакты:
Тел. 8 351 232-60-25, 8 951 430 0373, 9 904 816 1976
e-mail: Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript
26 января 2023г., 10-00
Вебинар
 
Группа компаний «АФиНА» приглашает к участию в консультационном вебинаре:
 
«Вспоминаем важные изменения в законодательстве 2022 года»
 
В программе вебинара:
1. Изменения по НДФЛ:
- уведомление о праве на налоговый вычет передано работодателям;
- дополнен перечень необлагаемых доходов;
- изменения, связанные с расчетом НДФЛ по операциям с недвижимостью;
- налогообложение материальной выгоды.

2. Изменения по страховым взносам и персонифицированному учету:
- увеличены предельные базы по страховым взносам;
- продление сроков уплаты взносов для некоторых категорий работников;
- изменения в СЗВ-М и СЗВ-ТД;
- дополнен перечень необлагаемых взносами доходов;
- льготные тарифы для некоторых категорий работников

3. Расчеты с сотрудниками:
- увеличен МРОТ;
- уточнены правила удержания долгов из зарплаты;
- новая форма справки для расчета больничных листов;
- новые бланки для оформления пособий и санаторных отпусков

4. Налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог:
- обязательная форма пояснений по транспортному и земельному налогу;
- единые сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей по нему.

5. Изменения по НДС:
- расширен перечень операций необлагаемых НДС;
- изменение ставки НДС для отдельных операций;
- обязанности налогового агента-покупателя электронных услуг иностранных компаний;
- расширен перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не облагается НДС;
- упрощен заявительный порядок возмещения НДС;
- другие изменения.

6. Изменения по налогу на прибыль
- изменение в налогообложении по договорам лизинга;
- продление нормы по ограничению переноса убытка;
- уточнение порядка расчета амортизации при реконструкции;
- возобновление нормы о возможности не включать в доходы от выявленных имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- особенности признания положительной курсовой разницы во внереализационных доходах;
- особенности признания отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2022 году, по не прекращенным по состоянию на 31 декабря 2022 года требованиям (обязательствам) при методе начисления;
- другие изменения.

7. Изменения по УСН
- лимиты доходов для возможности применения УСН в 2022 году;
- продление сроков уплаты УСН за 2021 год и 1 квартал 2022 года;
- дополнение перечня расходов по УСН.
 
Дополнительно:
Методическое пособие «Вспоминаем важные изменения в законодательстве 2022 года» в электронном виде.
 
 
Вебинар проходит с 10-00 до 12-00.
 
Контакты:
Тел. 8 351 232-60-25, 8 951 430 0373, 9 904 816 1976
e-mail: Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript
23 ноября 2022г., 10-00
г. Челябинск, проспект Ленина,21а
Отель «Меридиан» 1-й этаж, конференц-зал
 
Группа компаний «АФиНА» приглашает к участию в консультационном семинаре:
 
«Актуальные вопросы по НДС. Судебная практика по налоговым спорам ч. I Налогового Кодекса Российской Федерации»
 
В программе семинара:

1. Судебная практика по налоговым спорам ч. I Налогового Кодекса РФ:
1.1. Уплата, удержание, взыскание и возврат (зачет) налогов.
1.2. Налоговая декларация и налоговый контроль:
-налоговая декларация;
- выездная налоговая проверка;
- камеральная налоговая проверка;
-истребование документов.
1.3. Составы налоговых правонарушений и санкции:
- ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации);
- ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога);
- ст. 123 НК РФ (невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога);
- ст. 126 НК РФ (непредставление сведений, необходимых для налогового контроля).
1.4. Защита прав налогоплательщика:
- расширение поля налоговой реконструкции;
- отсутствие статуса ИП – не препятствие для профессионального вычета;
- в делах о взыскании средств досудебная процедура необязательна;
- член совета директоров компании – банкрота не должен привлекаться к субсидиарной ответственности.

2. Актуальные вопросы по НДС:
2.1 Отдельные случаи применения вычетов по НДС:
• вычет НДС при переходе с УСН на ОСН;
• применение вычета ранее восстановленного НДС;
• последствия вычета НДС без счета-фактуры;
• последствия вычета НДС по дубликату счета-фактуры;
• о рисках принятия НДС к вычету при подписании акта продавцом и покупателем разными датами.
2.2. Отдельные случаи восстановления НДС:
• Восстановление НДС, принятого к вычету до перехода на УСН;
• Риск доначисления НДС при выявленной недостаче ТМЦ;
• Период восстановления вычета НДС по выданному авансу;
• Период восстановления вычета НДС по выданному авансу в случае получения корректировочного счета-фактуры.
2.3. Раздельный учет при осуществлении облагаемых и необлагаемых НДС операций.

 
 
Дополнительно:
Методическое пособие «Актуальные вопросы по НДС. Судебная практика по налоговым спорам ч. I Налогового Кодекса РФ» в электронном виде.
 
Программа семинара:

1. 10-00- 11-30 – Судебная практика по налоговым спорам ч. I Налогового Кодекса РФ
2. 11-30-11-50 – перерыв, кофе-брейк.
3. 11-50-13-00 – Актуальные вопросы по НДС

 
Контакты:
Тел. 8 351 232-60-25, 8 951 430 0373, 9 904 816 1976
e-mail: Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript
28 октября 2022г., 10-00
г. Челябинск, проспект Ленина,21а
Отель «Меридиан» 1-й этаж, конференц-зал
 
Группа компаний «АФиНА» приглашает к участию в консультационном семинаре:
 
«Единый налоговый платеж – продолжение. Расходы по налогу на прибыль: разъяснения и судебная практика.
Налоговая реконструкция при применении ст. 54.1 НК РФ»
 
В программе семинара:
1. Единый налоговый платеж с 1 января 2023 года (продолжение с примерами):
- налоги, уплачиваемые в качестве ЕНП;
- срок и способы уплаты ЕНП;
- срок представления деклараций, расчетов;
- представление уведомлений о сумме исчисленного налога, страховых взносов;
- распределение уплаченного ЕНП налоговым органом;
- порядок формирования налоговым органом сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 г.

2. Судебные споры и разъяснения Минфина России по налогу на прибыль:
- списание материалов и документальное подтверждение расходов;
- об учете скидки и премии;
- распределение расходов на прямые и косвенные;
- нарушение собственной учетной политики;
- учет НДС, уплаченного по решению налогового органа;
- период списания безнадежного долга с истекшим сроком исковой давности;
- списание кредиторской задолженности при исключении контрагента из ЕГРЮЛ.

3. Налоговая реконструкция при применении ст. 54.1 НК РФ
-понятие необоснованной налоговой выгоды;
- налоговые последствия при доказанной необоснованной налоговой выгоде;
-возможность налоговой реконструкции в результате следующих действий (примеры):
   - создание формального документооборота с «технической компанией»;
   - раскрытие схемы по дроблению бизнеса;
   - переквалификация сделки (договоров).
- Рекомендации ФНС о проведении налоговой реконструкции (Письмо ФНС России от 10.03.2021 г. № БВ-4-7/3060@);
- Обзор судов о схемах с «техническими компаниями» в Письме Минфин РФ и ФНС России от 10.10.2022 г. № БВ -4-7/13450@
 
 
Дополнительно:
Методическое пособие «Расходы по налогу на прибыль: разъяснения и судебная практика. Налоговая реконструкция при применении ст. 54.1 НК РФ» в электронном виде.
 
Семинар проводят:
Шумило Людмила Алексеевна – консультант ГК «АФиНА» по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, опыт работы в налоговом консалтинге более 25 лет, автор публикаций в специализированных бухгалтерских изданиях.
Буднева Светлана Вячеславовна – консультант ГК «АФиНА» по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, опыт работы в отраслевом консалтинге более 25 лет, автор публикаций в специализированных бухгалтерских изданиях. 
 
Программа семинара:
1. 10-00- 11-30 – Единый налоговый платеж с 1 января 2023 года (продолжение с примерами). Судебные споры и разъяснения Минфина России по налогу на прибыль
2. 11-30-11-50 – перерыв, кофе-брейк. 
3. 11-50-13-00 - Налоговая реконструкция при применении ст. 54.1 НК РФ
 
Контакты:
Тел. 8 351 232-60-25, 8 951 430 0373, 9 904 816 1976
e-mail: Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript
30 сентября 2022г., 10-00
г. Челябинск, проспект Ленина,21а
Отель «Меридиан» 1-й этаж, конференц-зал
 
Группа компаний «АФиНА» приглашает к участию в консультационном семинаре:
 
«Революционные поправки в НК РФ: единый налоговый платеж с 2023 года. Защита персональных данных»
 
В программе семинара:
1. Единый налоговый платеж (ЕНП) с 2023 г.:
- определение единого налогового счета;
- совокупная обязанность по уплате налогов, сборов и страховых взносов;
- порядок уплаты ЕНП, зачет, возврат.
 
2. Изменения в налоговом законодательстве в соответствии с принятыми законами РФ от 14.07.2022 г.:
- изменения по НДС, по налогу на прибыль; по НДФЛ, по НДПИ;
- порядок налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и утилитарными цифровыми правами (УЦП);
- изменения порядка применения налоговых льгот российскими IT- компаниями.
 
3. Изменения по персональным данным с 01.09.2022 г:
- сроки предоставления информации в Роскомнадзор;
- уведомление об обработке персональных данных;
- обязанности в случае компрометации персональных данных
 
4. Практика применения дисциплинарных взысканий:
- виды дисциплинарных взысканий (замечание, выговор, увольнение «по статье»);
- применение дисциплинарных взысканий в отдельных случаях. 
 
Дополнительно:
Методическое пособие «Революционные поправки в НК РФ: единый налоговый платеж с 2023 года. Защита персональных данных» в электронном виде.
  
Программа семинара:
1. 10-00- 11-30 – Единый налоговый платеж. Изменения в налоговом законодательстве в соответствии с принятыми законами РФ от 14.07.2022 г.
2. 11-30-11-50 – перерыв, кофе-брейк. 
3. 11-50-13-00 - Изменения по персональным данным с 01.09.2022 г. Практика применения дисциплинарных взысканий.
 
Контакты:
Тел. 8 351 232-60-25, 8 951 430 0373, 9 904 816 1976
e-mail: Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript